研发费用管控方案（研发费用管控方案怎么写）

对于研发费用管控，此前本微信公众号写过几篇文。也有财税朋友经常问如何做好研发费用管控，在回答这个问题之前，我都一般会问你是真要做好研发费用管控，还是只是假装做下数据表格。

为什么我会这么问呢？因为我们都知道，研发费用对于很多企业来说（不管是上市还是非上市），出于管理成本的考虑都没做好研发费用的工作。甚至有人直接说，什么研发费用管控，研发数据造假已经泛滥，大家都是在研发数据的池子里“浑水摸鱼”，不要谈什么管控了。

关于高新技术企业资质造假“泛滥”这个问题，需要分析不同的造假情况。一般来说可以分为三种造假：一是技术资料真实，但是财务数据造假，这部分最多，也可以说是“泛滥”；二是技术资料和财务数据都造假，这部分也比较多；三是技术、技术资料、财务数据都造假，这部分也存在。

对于是否泛滥，个人没有发言权，因为个体认知和接触的企业有限，不能以偏概全。但是我们要统一认识的就是，随着国家加大对高新企业，对研发费用支持力度，未来这部分必须要加强。

如果你非要说，你企业是中小企业，不需要什么研发费用管控，那么上市公司，尤其是科创板企业，研发费用可是重点关注的事项。那么如何做好研发费用管控呢？本文试图做一个浅析。

一：从拟上市公司研发费用存在的问题中寻找研发费用管控的思路

如果一个企业（上市或非上市），真想做好研发费用管控。那么是不是心之所想，就可以做好呢？ 实际上并没有那么简单，以下用一个医药上市公司的审核问询回复，来对研发费用普遍问题进行总结。

关于四川汇宇制药股份有限公司首次公开发行股票并在科创板上市申请文件的审核问询函之回复（2020 年年报财务数据更新版）

请发行人说明：（1） 研发物料费支出金额较高的原因，参比试剂、工艺验证支出费用的明细情况，与发行人研发进展活动进展是否匹配；（3） 研发环节组织架构及人员具体安排、业务流程及内部控制措施；（4） 如何准确地划分和核算各项研发支出，是否存在应计入成本或其他费用项目的支出计入研发费用的情形；（5） 研发费用加计扣除影响所得税费用数计算是否正确；（6） 2019 年和 2020 年 1-6 月研发费用率远低于行业平均，是否影响发行人持续研发创新能力。

注意：以下文字，出自四川汇宇制药股份有限公司回复，但是为了本文阅读方便，做了排版上的调整。

(一)：研发业务流程及内部控制措施

报告期内发行人研发业务流程为：

1、项目立项（包括项目筛选推荐和项目立项调研）；

2、开题报告撰写（包括确定项目组成员、确定技术难点、确定研发

设备和物料、拟定项目计划与确定项目时间节点）；

3、研发准备（包括物料准备）；

4、产品研究开发（包括原料药研究与处方工艺研究）；

5、技术转移（包括资料转移、生产采购、预试、正式生产与产品检测）；

6、注册申报（药品注册）；

7、成果保护（确定专利保护与权利要点、撰写申请文件与建立台账）；

8、注册商标（拟定商标注册办理与建立台账）。发行人制定了《内部控制手册》《研发管理制度》等内部控制制度，对研发项目立项管理、进度管理、成本管理、质量管理、项目验收、项目退出、研发成果保护、注册商标申报与维护管理等做了详细规定，发行人报告期内严格执行相关研发内控制度，相关内控制度能保障研发活动开展与研发项目核算的有效性。

启示： 梳理本企业研发费用管控环节，并就各环节建立对应的管理办法。对应本文第五点研发费用管控全流程，具体可见本文第五点。

（二）：如何准确地划分和核算各项研发支出，是否存在应计入成本或其他费用项目的支出计入研发费用的情形。

发行人的研发支出按照研发项目与费用类别来划分与核算，按研发项目、归属部门与费用类别进行归集；具体研发部门提交采购需求订单时就已确定相关费用归属的研发项目与归属部门，在业务流程（票据流程）中的各环节都是明确的，财务部门在核算时，按原始单据与合法合规的经济资料涉及的内容进行核算；研发物料与设备等涉及多个研发项目共用时，按月按单个项目汇总工时占研发部门的研发项目总体工时的比例进行费用分摊；研发项目涉及利用生产线进行工艺验证的，按照具体研发项目归集、核算相应的测试产品成本并计入相应研发项目的工艺验证支出。发行人不存在应计入成本或其他费用项目的支出而计入研发费用的情形。

启示：如何根据本企业的特点划分各个研发阶段，十分重要。本文以四川汇宇制药股份有限公司为例子，后面也会用医药行业特性就研发管理关键事项进行说明。具体在本文后面章节会详细说明（二：研究开发费用的科目设置及核算原则、 三：研究开发费用的分配、四：研发管控关键事项）

（三）：保荐机构和申报会计师履行的主要核查程序如下

1、取得并查阅了发行人研发费用明细表，核查发行人研发费用支出的类别、对象、金额及占比；

2、访谈公司财务总监及研发部门负责人，了解公司与研发相关的内控制度建设和执行情况、公司研发模式、研发组织机构设置、研发流程、研发活动周期及行业惯例、研发费用归集和核算方法，获取研发项目明细表，了解报告期内各研发项目投入情况、研发进展、成果等；

3、参考可获得的同行业可比信息，从研发支出核算内容、研发费用率等维度进行对比分析，分析数据的差异原因及合理性；

4、抽取研发费用进行截止性测试，确认研发费用是否记录在正确的会计期间；

5、获取公司对研发人员的界定标准，结合公司研发部门组织结构及研发项目人员分工情况分析相关标准是否合理；获取研发人员工资表，对研发人员薪酬进行复算，并查看期后是否均已支付；

6、针对研发物料费，了解研发物料费的归集内容，查阅研发物料费中低值易耗品、材料费、工艺验证费用等构成明细，抽查研发费用归集的研发物料费后附的出库单、工艺验证产品生产记录等，检查研发用物料是否明确项目、是否按制度要求审批，入账金额是否准确；

7、针对折旧摊销费，查阅明细账及访谈相关人员，了解折旧摊销费的归集内容，折旧主要是研发中心使用的固定资产折旧；获取固定资产清单，查看资产是否为研发部门使用；对报告期各期的折旧进行复算；

8、针对委外服务费，对发行人研发部门负责人进行访谈，了解委外服务的具体内容，查阅发行人与江苏纳菲签署的《CS015 注射剂项目合作协议书》以及其他相关委外服务合同、相关费用的支出情况等文件；

9、针对其他费用，查阅明细账及访谈相关人员，了解各项费用的归集内容及核报流程，抽取样本实施细节测试，检查费用支出的真实性及列报的准确性；

10、查阅公司及子公司每年的纳税申报表、汇算清缴报告，获取并查看其报送给主管税务机关的《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》，与账面研发投入进行核对分析，核实加计扣除金额是否准确以及是否得到主管税务机关的认可。

启示：以上是审计机构如何核查企业研发费用的办法，那么通过这些办法，启示我们也能找到研发费用管控的思路，我们可以从这些核查思路去思考具体的管理办法。

二：研究开发费用的科目设置及核算原则

1：科目设置

1、企业应按照会计准则的规定，设置“研发支出–费用化支出、资本化支出”和“管理费用–研究开发费用”科目。

2、根据需要设置以下明细科目：职工薪酬、材料费、折旧费及长期待摊费用、设备调试费、试验外协费、其他费用。

3、其他费用包括技术图书资料费、高新科技研发保险费，论证评审费、鉴定验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。

4、会计科目设置必须考虑税务数据易于归集，以及后续加工处理的。

2：基本核算办法

（1）、研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益，开发阶段的支出符合资本化条件的资本化，不符合条件的计入当期损益，无法划分研究阶段和开发阶段的支出，应将其发生的支出全部费用化，计入当期损益，非直接参与项目研发的支出全部费用化，计入当期损益。

（2）、从事多项研发活动的研发单位，所发生支出同时用于支持多项开发活动的，应按照一定的标准在各项开发活动之间进行分配，无法明确分配的，应予费用化计入当期损益。

（3）、研发过程中发生的需费用化的支出均需先通过“研发支出/费用性支出”科目归集，已经资本化的支出后期证明不再满足资本化条件或年度评审后调整转出的，也应先转入“研发支出/费用性支出”科目，月末统一将“研发支出/费用性支出”科目归集的金额全部转入“管理费用—科研费”科目。

三：研究开发费用的分配

在确定了本企业哪个阶段研发费用资本化，哪个阶段费用化之后，接下来另外一个难点就是费用的分配问题。对于这部分数据，多数企业都是“随心所欲”，实务中无法做到每个项目费用归集清楚，除了管理成本的问题外，则是没有这个意识，可能真的如某些财务所说，从来就是如此。所以涉及企业的DR001/DR002/DR003/DR00*等项目，都是年度根据需要进行分配。

研发工作以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算，对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行核算。

1：职工薪酬

（1）每月末，研发部经办人编制《研发项目人员分配表》、《研发项目工时表》，写明研发人员姓名、参与项目名称、项目组内岗位、参与项目天数、具体时间等内容。

（2）《研发项目人员分配表》、《研发项目工时表》经研发部总监签字审核后，交财务部。

（3）财务部会计根据研发人员参与项目的天数，加权计算研发人员的工资、福利，分配至各项目，并编制相应的记账凭证。

2：直接投入费用

（1）研发部经办人填写《研发领料单》，写明领料的研发项目组、领料批次、名称、规格、数量等内容。

（2）《研发领料单》经研发项目负责人签字审核后，研发部经办人将《研发领料单》交仓库。

（3）每月末，仓库将研发部填制的《研发领料单》红联提交财务部，由财务部会计统计本月各研发项目的直接投入，并编制相应的记账凭证。

（4）研发部与仓库各自编制研发物料领用台账，列明领用项目、物料名称、数量等。

（5）每月末，研发部与仓库分别将当月研发物料领用台账提交财务部核对。

（6）如有差异，研发部、仓库及财务部共同查找原因，调整台账。

3：研发专用设备折旧

（1）每月末，研发部经办人汇总本月的设备使用记录，并编制《设备（研发专用）使用汇总表》，详细写明使用设备的项目、使用设备名称、设备使用时间等内容。

（2）《设备（研发专用）使用汇总表》经研发中心总监签字审核后，交财务。

（3）财务部会计根据各项目使用研发设备的时间，将研发专用设备折旧费分配至各项目，并编制相应的记账凭证。

4：借用生产设备折旧

（1）研发部经办人填写《工作联系单》，应当注明研发项目、使用机器型号、使用天数，同时列明工序、物料、投入量、机器使用注意事项等内容。

（2）财务部成本会计复核《设备使用表》与《工作联系单》，并按照使用设备的天数，计提当月各研发项目使用设备的折旧，编制相应的记账凭证。

5：其他费用

（1）发生的研发费用均应列入对应的研发项目。

（2）各项研发费用均应按费用报销的流程进行报销。

四：研发管控关键事项

1：项目阶段划分

（1）、各研发项目应根据项目具体情况合理划分为不同的研发阶段，各研发阶段一经确定，一般不再更改。各研发阶段应能够明确指定为研究阶段或开发阶段。

（2）、研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查等，如前期的调查、设计与论证等，这一阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划中，以取得新的技术或产品，如品种培育、临床试验等。开发阶段对项目的开发具有针对性，形成新技术和新成品的基本条件已经具备，形成成果的可能性较大。

2：项目经费预算

（1）、研发经费实施预算制。建立研发费用预算机制，对各项目按照预算进行跟踪分析。

（2）、各研发项目在拟立项前，应对所需的经费按照支出明细项目、年度及研发阶段等口径进行预算，并在项目计划任务书中列示。

（3）、每月对研发实际支出与研发预算情况进行跟踪分析，找出差异原因，并就存在问题要求相关部门进行整改。

五：研发费用管控全流程

以下研发管理，主要根据四川汇宇制药股份有限公司，结合医药行业特点，对研发全流程进行拆分，对各个阶段涉及的项目进行细化，然后财务部门需要对各阶段主要事项进行关注。

（一）：撰写项目立项书

本流程中包含的主要经济事项有：

（1）进行研发项目可行性研究

（2）撰写研发项目立项书

（二）：立项申请和审批

本流程中包含的主要经济事项有：

（1）研发项目立项申请

（2）研发项目立项审批

（三）：正式立项和研究试制

1.本流程中包含的主要经济事项有：

（1）组建研发项目组

（2）签订项目任务书

（3）取得研发经费

（4）购置研发活动所需设备与物资

（5）开展研发活动

2.相关会计核算规定

（1）相关会计政策：

企业内部研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行会计核算。其实研发阶段划分，一般企业自己要非常清楚，实务中有的企业不清楚，则可以结合上市公司对此管理规定进行分析。

A:研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。研究活动通常包括意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。研究阶段具有计划性和探索性的特点，在此阶段下所开展的研究活动是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，但研究活动通过开发后是否会形成无形资产有很大的不确定性，企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产。

B: 开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发活动通常包括生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。开发阶段具有针对性和形成成果可能性较大的特点，与研究阶段相比，开发阶段更进一步，此时，很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，形成成果的可能性较大。

（四）：临床认证

本流程中包含的主要经济事项有：

（1）准备相关临床测试文件

（2）临床测试

（3）组织相关专家评审

（五）：确认研发成果

1.本流程中包含的主要经济事项有（以医药行业举例）

（1）申请新品注册证

（2）申请新品许可证

（3）获得国家药监局批文

2.相关会计核算规定（以医药行业举例）

（1）相关会计政策：

①在申请新品注册证和许可证过程中发生的费用计入“研发支出-资本化支出”。

②在获得国家药监局批文后，将“研发支出-资本化支出”归集的研发支出转入无形资产。如果准备对外销售试制品，则将试制品成本由“研发支出-资本化支出”结转至库存商品，待销售时再确认相关销售收入和销售成本。

③若无法取得国家药监局批文，则将“研发支出-资本化支出”中归集的研发支出一次性转入管理费用。

来源：数豆职人

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