原文标题：改革开放以来我国内部审计的发展历程
改革开放以来，内部审计有效维护了财经纪律和市场秩序，促进我国政府部门、企事业单位的健康可持续发展，内部审计凭借其强有力的监督制衡作用，与业务部门和风险管理部门共同组成风险管理的三道防线。
党的十八大以来 , 党中央对全面深化改革、全面推进依法治国等做出了一系列重大战略部署 , 尤其是 2018 年 《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第 11 号，以下简称 11 号令）颁布以来，内部审计工作的背景和环境发生了一系列重大的变化。这就更加需要进一步加强内部审计制度设计，完善单位自我约束机制，促进内部审计在单位经济决策科学化、内部管理规范化、风险防控常态化等方面发挥重要作用。
“读史可以明智，博古方能通今。”只有站在历史的高度，对改革开放以来我国内部审计在事业、制度和学科建设方面的历程进行深入的研究，才能在新时代更好地促进我国内部审计事业的健康发展。
内部审计事业发展历程
纵观我国内部审计事业的发展历程，笔者将其划分为四大阶段，即起步阶段、前期发展阶段、转型阶段和新发展阶段。
起步阶段（1983-1999 年）。1978 年， 党 的十一届三中全会吹响了我国改革开放的号角。为解决经济体制改革和对外开放中出现的新问题，适应加强财政经济监督的需要，1982 年修订的宪法确立了在我国实行独立的审计监督制度。
1983 年中华人民共和国审计署成立，1983 年 8 月国务院批转的《审计署关于开展审计工作几个问题的请示》拉开了我国内部审计建设的序幕。
1985 年国务院颁布的《国务院关于审计工作的暂行规定》将内部审计的管辖权下放给审计署。
1985 年 12 月，审计署首次颁布《关于内部审计工作的若干规定》，指出内部审计是国家审计体系的组成部分，明确了内部审计机构的主要任务、职权和程序。早期的内部审计以保护财产、查错防弊（财务审计）为主，其职能主要是监督。
1987 年中国内部审计学会成立，1988 年加入国际内部审计师协会（以下简称 IIA）。从中国内部审计学会成立伊始便确定了加强内部审计宣传、开展内部审计理论研究和学术活动、协助有关单位培训内部审计人员以及参加国际内部审计学术组织等任务，有力地推动了我国内部审计事业的发展。
前期发展阶段 （2000-2005 年）。2000 年1 月，在中国内部审计学会第四次会员代表大会上，通过了新章程并选举了理事会，树立了中国内部审计发展新的里程碑。2002 年中国内部审计学会更名为中国内部审计协会（以下简称 CIIA），这标志着我国内部审计走向职业化的开端。
CIIA 自成立以来，颁布了我国第一套内部审计准则，引进了 CIA 考试制度、创办了《中国内部审计》杂志，组织编写了多部内部审计相关的专著和教材，成立了内部审计研究机构——中国内部审计发展研究中心，并启动了课题研究工作，利用专家研究成果，推动我国内部审计理论和实务的发展。
2003 年审计署再次修订发布了《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第 4 号，以下简称 4 号令）。此阶段，随着内部审计事业的发展，内部审计客体的发展与演变，从最初的财务审计转变为财务审计和经营活动审计并重。
转型阶段（2005-2017 年）。2005 年 CIIA 提出了转型的要求，对内部审计的理念、职能、目标、内容、方式和手段实行改革。2006 年 11 月 CIIA与 IIA 签署“质量评估协议”，2013 年 CIIA 发布了新修订的 《中国内部审计准则》，我国内部审计准则体系进一步完善和成熟，并逐步与国际准则接轨。
2014 年修订颁布了《内部审计质量评估办法》，在中国启动内部审计质量评估工作。此阶段内部审计从传统的财务审计和经营活动审计转向以评价并改善业务活动、风险管理、控制的效果为主的现代管理审计，关注在审计工作中利用计算机和网络技术。注重过程、重在向治本转变，强调内部审计为组织增值、改善治理和管理的目标。
2016 年 11 月，根据《中共中央办公厅国务院办公厅关于印发〈行业协会商会与行政机关脱钩总体方案〉的通知》要求，CIIA 与审计署脱钩，改制成为社会团体，其后部分地方协会也逐步启动脱钩工作。内部审计事业发展遇到瓶颈。
新发展阶段（2018 年—）。2018 年 1 月，审计署先后出台两项重要文件，即 11 号令和《审计署关于加强内部审计工作业务指导和监督的意见》，文件的出台为内部审计工作在新时代激发新动能、取得新成效提供了重要的制度保障。同年 5 月 23 日，习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上强调加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。这是中央领导对内部审计工作的最新指示和要求，在中国内部审计发展史上具有里程碑意义。
9 月 11 日，全国内部审计工作座谈会在北京召开，胡泽君审计长强调，要提高政治站位，深刻认识新时代加强内部审计工作的重要意义。要充分认识到加强内部审计工作是推进国家治理体系和治理能力现代化、实现审计全覆盖、推动实现经济高质量发展的需要。9 月底审计署新成立了内部审计指导监督司，内部审计事业迎来新的发展机遇。新时期，内部审计在领导体制、机构设置、从业要求、职责权限和结果运用等方面将发生巨大变化。
内部审计制度建设历程
如前所述，早期的内部审计相关规定散见于政府审计的法规之中。1983 年 8 月国务院批转《审计署关于开展审计工作几个问题的请示》，明确“对下属单位实行集中统一领导或下属单位较多的主管部门，以及大中型企事业组织，可根据工作需要建立内部审计机构或配备审计人员，实行内部审计监督”。
1985 年 8 月《国务院关于审计工作的暂行规定》要求国务院和县级以上地方各级人民政府各部门、大中型企事业单位应当建立内部审计监督制度，根据审计业务需要，分别设立审计机构和审计人员，在本部门、本单位主要负责人领导下，负责本部门、本单位的财务收支及其经济效益审计，内部审计的业务要受国家审计机关的领导。
1985年 12 月，审计署首次发布《关于内部审计工作的若干规定》指出内部审计是部门、单位加强财政财务监督的重要手段，是国家审计体系的组成部分，国家行政机关、国营企业事业组织应建立内部审计监督制度。
1988 年 11 月，国务院发布《中华人民共和国审计条例》，对内部审计的机构设置、人员职责、工作范围和领导关系作出了明确规定。20 世纪 90年代以后，随着市场经济体制改革的推进，对设立内部审计制度的要求散见于原国家经济体制改革委员会发布的《股份有限公司规范意见》《有限责任公司规范意见》 等文件。
1994 年 8 月颁布的 《中华人民共和国审计法》进一步明确了内部审计机构的设置要求及其与审计机关的关系。为落实审计法关于内部审计的规定，1995 年审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》。2006 年新修订的审计法采用描述法进一步扩大了内部审计机构的设置要求，2010 年国务院发布修订后的《审计法实施条例》强化了审计机关对内部审计的指导和监督。
2003年，4 号令之后 CIIA 陆续发布了一系列内部审计准则。2003 年至 2009 年，CIIA 分六批陆续发布了 1 个内部审计基本准则、1 个内部审计职业道德规范和 29 个内部审计具体准则。与此同时，从 2004 年开始，CIIA 开始发布内部审计实务指南，截至 2011 年陆续发布了 5 个内部审计实务指南。至此，我国内部审计规范体系基本建成。
2012 年开始，随着我国经济社会的发展，各类组织对内部审计的重视程度日益提高，内部审计迎来了新的发展机遇和挑战，对内部审计准则也提出了新的要求。CIIA 对原准则进行了全面、系统的修订，2013 年 8 月，发布了最新版的中国内部审计准则 ,包括 1 个基本准则、1 个职业道德规范和 20 个内部审计具体准则，为新时期的内部审计工作提供了科学、规范的指引。
2016 年 1 月，CIIA 又发布了经济责任审计和审计档案工作两个具体准则。11号令的颁布开启了新时代内部审计工作的新征程。内部审计制度体系的不断完善有力地推动了我国内部审计工作的健康发展。
内部审计学科建设历程
科学认识审计学科建设与审计事业发展的关系，是优化学科建设促进审计事业发展的关键路径。与审计事业相比，审计学科在建设的过程中却是一波三折，经历许多坎坷。
在 20 世纪 80 年代，随着政府审计、内部审计和注册会计师审计三大审计监督体系的恢复和相关法规的出台，审计专业逐步列入中国各财经类院校的教学名单。1983 年，南京审计学院（2015 年更名为南京审计大学，以下简称南审）在全国高校中第一个开办了审计学专业。
到 20 世纪 90 年代，全国财经院校基本上都建立了审计专业。但当时由于对审计对象、审计定位以及审计与会计的关系认识模糊，审计学科的建设仍处于探索和摸索阶段。当时对审计学的认识还停留在认为审计的对象就是财务会计及其延伸的相关内容，审计的目标就是对财务的再监督，认为审计就等同于财务审计。
因此，当时绝大部分院校审计专业都设置在会计学院或会计系中，审计专业的课程设置大部分也是围绕财务审计来安排。在 20 世纪 90 年代末三大审计主体中发展最好、影响力最大的仍是注册会计师审计，政府审计虽然机构比较健全，但相关法规准则尚不完善，内部审计仍处于探索阶段，加之当时教育部要求合并相近专业，导致除南审等个别院校外，全国绝大多数财经院校停止了审计专业的招生。
进入新世纪以来，随着审计事业的不断发展，审计工作得到了更多的关注。审计的三大主体，尤其是政府审计得到高度重视，带动了审计学科的长足发展。许多高校重新恢复审计专业招生，截至 2018 年总计有 162 所高校开设了审计专业。对于内部审计专业方向来说，IIA 的大力推动下，全球的内部审计教育发展迅速。IIA 在全球范围内建立了内部审计教育合作伙伴项目（IAEP）。
截至2018 年，全球 IAEP 院校共有 49 所，大部分集中于欧美国家。2007 年在 CIIA 的大力支持和帮助下，南审经过 IIA 的严格审核取得了 IAEP 项目资格，成为中国大陆唯一 一所有此资格的院校。IIA为促进全球内部审计的发展，对内部审计专业设置、课程安排、师资和实训等有严格的要求。南审在本科阶段按照 IIA 的要求，结合中国内部审计发展的实际需要制定了内部审计专业人才培养方案，截至2018 年底，共招收了 12 届内部审计 IAEP 精英班，已有 8 届毕业生。2018 年，南审又与 CIIA 签订了战略合作协议，按协议规定成立了中内协内部审计学院，大力发展内部审计专业。
在研究生阶段，根据国务院学位委员会《关于下达 2011 年新增审计硕士专业学位授权点的通知》，中国共有 32 所院校获得首批审计硕士招生资格，开始招收审计专业研究生。2017 年南审又在研究生阶段开始招收内部审计专业硕士研究生，制定了明确的内部审计研究生的专业人才培养方案，为全国输送大批内部审计精英人才。
虽然近年来审计专业发展趋势向好，但相比其他学科仍然落后。目前，审计这个学科只是工商管理一级学科下的二级学科会计学下面的一个三级学科。但时至今日，审计早已不是会计学科所能涵盖的，就内部审计来说，其开展了大量的经济责任审计、工程审计、风险管理审计、内控审计、IT 审计、各业务活动审计、环境审计、境外审计、治理过程审计、绩效审计，等等，业务领域早已跳出财务的范畴，如果仍设置在会计学科下，将严重地制约审计学科的发展。
当前高等教育提倡 “宽口径，厚基础”的培养理念，对审计学科从专业知识构建、认知和技能、核心和转换能力、实务操作能力四个方面提出层层递进的要求。内部审计职业的发展更加离不开审计学科建设的支持。应进一步重视和加强审计学科建设，以适应内部审计事业的健康发展。（文章来源：《审计观察》杂志2019年第1期）
（作者单位系南京审计大学）
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